深圳市国家税务局关于增值税小规模纳税人免征增值税有关事项的公告解读

一、出台背景

为了贯彻落实《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）和《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）等相关文件的规定制定本公告。

二、主要内容

（一）增值税小规模纳税人免征增值税优惠政策享受范围

我市增值税小规模纳税人纳税期限确定为一个季度。以一个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位，下同），应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元（含本数，下同），销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，按差额前的季度销售额不超过9万元的，享受免征增值税政策。

按季纳税申报的原营业税纳税人过渡到试点增值税小规模纳税人后，在2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。我市原增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元的，可按规定享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

（二）增值税小规模纳税人申请代开发票的问题

对于已办理税务登记的增值税小规模纳税人，公告明确应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。增值税小规模纳税人需要向税务机关申请代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票，下同）的，应同时按规定预缴税款。对于销售货物，提供加工、修理修配劳务的季度销售额，或销售服务、无形资产的季度销售额不超过9万元的增值税小规模纳税人，当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。需要注意的是增值税小规模纳税人如按规定需要向税务机关申请代开普通发票的，在一个季度内销售货物，提供加工、修理修配劳务累计开票金额（包括增值税专用发票和普通发票）超过9万元，或销售服务、无形资产累计开票金额（包括增值税专用发票和普通发票）超过9万元的，应在销售货物，提供加工、修理修配劳务超过9万元，或销售服务、无形资产超过9万元的当次，一并就累计代开普通发票的销售额计算预缴税款（季度销售额低于起征点的免税代开）。

（三）增值税小规模纳税人免税纳税申报的填报要求

《国家税务总局关于关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）对《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报内容进行了细化，“小微企业免税销售额”“未达起征点销售额”“其他免税销售额”以及“本期免税额”“小微企业免税额”“未达起征点免税额”填报栏次发生了改变，此次在公告中重新做了填报的表述。小规模纳税人按照税法规定减征的增值税应纳税额，包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。其抵减、抵免增值税应纳税额情况，不再填报《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表），改为填报《增值税减免税申报明细表》。

我市小规模纳税人按征收方式分为查账征收和定期定额征收，实行查账征收的增值税小规模纳税人需按季填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》；实行定期定额征收的小规模纳税人需按季填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模双定户纳税人）》。

三、纳税人注意事项

（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则和《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，增值税小规模纳税人是指没有达到增值税一般纳税人标准的在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物和销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。

（二）增值税小规模纳税人在季度中被认定为增值税一般纳税人或实际经营不足一个季度的，按照增值税小规模纳税人实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。例如，增值税小规模纳税人在12月份认定为增值税一般纳税人，其为增值税小规模纳税人经营期间的10、11月份按实际经营期的两个月销售额累计不超过6万元暂免征收增值税。

（三）《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）废止了《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》（国税函〔2003〕1396号）中有关起征点以下个体工商户不允许代开增值税专用发票的规定，个体工商户可按照《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发〔2004〕153号印发）规定，向主管税务机关申请代开增值税专用发票。

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