税务风险管理指引的六大关键词是什么

2009年1月20日，国家税务总局大企业服务平台发布了《大企业税务风险管理指引》(征求意见稿，以下简称《指引》)，这是国家税务总局第一次在正式文件中提出“企业税务风险”。

在金融危机持续蔓延的大背景下，提示大企业关注税务风险，指导大企业管理税务风险，尤其显得至关重要。从纳税人的角度细读指引，笔者总结出六大关键词，或对大企业有效管理税务风险有一定启迪。

一、机构：成立专门的税务部门

成立专业的税务部门，是公司税务管理的必要前提。《指引》中明确指出，“公司应设置税务部门”。在国外，大企业往往设立税务部门，有些更是设立独立的税务部(与财务部平行)，全面负责公司税务管理。

在我国，长期以来，税务风险没有被充分重视，因此也就不可能成立专门的税务部门。

最近几年，随着外部税收监管力度和广度加强，以及企业上市尤其是海外上市后面临着日益严格的信息披露要求，大企业纷纷开始关注和重视税务风险，一些公司已经成立专门的税务部门，通常是在财务部门下设专门的税务团队或处室。与过去相比，这无疑是一种进步和提高。

二、人员：配备专业的税务人员

由于税务管理的专业性、政策性和复杂性，税务管理工作对人员的素质和能力要求较高。配备合理的岗位和人员，是公司有效管理税务风险的必要条件。要让专业的人，做专业的事。《指引》中明确提出，“企业应配备合格的人员负责涉税业务”，而且“企业应定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平”。一般来说，税务管理人员首先需要深刻理解税收法规，这是最基本的专业能力;其次要熟悉公司财务、会计处理，因为纳税处理基本以会计处理为基础;最后，还要熟悉公司业务以及整体经营战略，不熟悉业务就无法深刻理解某些相关的税收规定，不把握经营战略则难以发挥税务的事前筹划、规划作用。

另外，这些人员还必须具有很强的学习能力，税收政策不断变动，要求税务管理人员不断提高学习、思考和研究的能力，要求税务部门要成为“学习型部门”。

三、合作：需管理层支持和部门间配合

公司税务管理不仅仅是税务部门或者财务部门的事情，它涉及到公司经营的方方面面。做好税务风险管理，必须取得公司董事会和管理层的重视支持以及全员的广泛参与。为此，《指引》中明确规定，“董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容”。

同时，公司税务风险重在业务环节的事前防范，一些税款的计算也需要业务数据(而不仅仅是会计数据)。因此，《指引》中明确要求“税务部门与业务部门之间建立有效的沟通机制”，“业务部门搜集企业日常经营中的涉税信息”，并及时发现和应对税务风险。

我们看到，一些税务风险的暴露，究其原因，并不仅仅是(甚至不是)税务部门自身的失责，更重要的原因或许是其他业务部门对规范纳税处理缺乏理解、支持和配合。解决这一问题，根本上需要公司把诚信纳税和风险管理意识作为企业文化建设的重要组成部分。如果缺乏依法合规经营的企业文化作为支撑，诚信纳税往往只能停留在表面和口头，无法有效控制税务风险。

四、制度：流程必须不断夯实

基础不牢，地动山摇。税务部门必须做好制度流程这一基础性工作。在制度流程中，不仅要明确各税种应交税金的计算、申报和缴纳，还要明确具体工作流程以及不同部门的职责。没有清晰的部门职责界定，其他业务部门的支持配合就缺乏制度保证。

具体的制度流程还要注意3点，一是加强内部控制，即“不相容岗位相互分离、制约和监督”;二是“利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制”;三是制度流程不是一成不变的，公司业务和税收规定都是不断变化的，制度流程也要及时进行修订完善。

五、预案：做好日常风险处置预案

税务风险管理是公司税务管理的基本和首要任务。《指引》要求“企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息”，“查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险、分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略”。

从时间上看，既要做好事前的风险防范，也要加强事中和事后的风险控制。从风险来源看，既要关注来自内部的风险因素，也要关注来自外部的风险因素。对于监控和分析到的风险，应仔细分析原因并加以解决。这是一项长期的日常性工作，要实行动态管理，无法也不能一劳永逸。

六、战略：从战略和决策高度重视

税务风险管理重在事前防范，重在做好“曲突徙薪”式的工作，这不仅有利于控制风险，也为公司经营提供了通过税务筹划创造价值的可能性和空间。

为此，公司管理层和业务部门需要在战略制定和经营决策中引入“税务思维”，关注“税负因素”。公司税务人员应深度参与“公司的重大经营决策包括重大对外投资、重大并购与重组、重要合同或协议的签订等”，使经营决策从一开始，就正确运作，有效控制税务风险，同时实现税负的最优化。

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