有出口货物的企业,其出口退税如何处理

1、货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理

企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。属于转做待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。

2、接受捐赠转入货物的增值税会计处理

企业接受捐赠转入的货物，接照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。若接受捐赠的货物为固定资产，其进项税额亦不得抵扣，这部分进项税额应直接计入固定资产成本。即按投资确认的价值与增值税额，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。

3、接受投资转入货物的增值税会计处理

企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的投资货物价值(已扣增值税，下同)，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。如果对方是以固定资产(如机器、设备等)进行投资，进项税额不通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目核算，而是直接计入“固定资产”科目，贷记“实收资本”等科目。

4、接受应税劳务的增值税会计处理

企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

5、包装物缴纳增值税的会计处理

随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，编制会计分录时，按价税合计金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按包装物单独计价所得价款，贷记“其他业务收入”科目，按增值税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。企业对逾期未退还包装物而没收的押金，按规定应交纳的增值税，在编制会计分录时，按收取的押金(此时为含增值税的销售额)，借记“其他应付款”科目，按规定的税率，将含增值税的押金收入，换算为不含增值税的销售额，贷记“其他业务收入”等科目，按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

6、出口退税的会计处理

有出口货物的企业，其出口退税分为以下两种情况处理：

1、实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，借记“其他应收款——应收出口退税”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目;收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收出口退税”等科目。

2、未实行“免、抵、退”办法的企业，货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款——应收出口退税”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”等科目，按当期出口货物实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收出口退税”等科目。

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